Leasing samochodu osobowego i możliwość zaliczenia związanych z tym wydatków do kosztów podatkowych nie budzi większych wątpliwości. Natomiast w poniższym artykule zastanowimy się czy istnieją jakiekolwiek ograniczenia co do możliwości rozliczenia w kosztach dwóch samochodów wykorzystywanych w oparciu o umowę leasingu.

Leasing samochodów w kosztach podatkowych

Nasze rozważania należy rozpocząć od przywołania ogólnej reguły wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W oparciu o powyższą definicję kosztów można sformułować wniosek, że aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, powinien – w myśl powołanego przepisu – spełniać łącznie następujące warunki:

• pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
• nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• być właściwie udokumentowany.

Wydatki związane z zawarciem umowy leasingu również mieszczą się w kategorii kosztów podatkowych, przy czym należy mieć na uwadze istniejące ograniczenia wynikające wprost z ustawy PIT.

Zawarcie umowy leasingu operacyjnego skutkuje tym, że do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć tę część opłat leasingowych (w części dotyczącej spłaty wartości samochodu), która proporcjonalnie do ceny samochodu nie przekracza 150 000 zł. Wobec tego, jeżeli wartość samochodu będącego przedmiotem leasingu nie przekroczy 150 000 zł to wydatki te będą kosztem w pełnej wysokości. Składki na ubezpieczenie samochodu osobowego, którego wartość przyjęta dla celów ubezpieczenia nie przekracza 150 000 zł stanowią w całości koszt uzyskania przychodów.

Natomiast odnośnie do kosztów eksploatacyjnych (paliwo, zakup i serwis opon, dodatkowe wyposażenie samochodu – dywaniki samochodowe, bagażnik, materiały eksploatacyjne, serwis i konserwacja), na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 75% wydatków poniesionych z tytułu używania samochodu osobowego (w sytuacji gdy pojazd ten jest wykorzystywany do celów mieszanych tj. zarówno firmowych jak i prywatnych). Nie uważa się bowiem za koszt uzyskania przychodu 25% poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego (wydatków eksploatacyjnych), wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.

WAŻNE

Zawarcie umowy leasingu uprawnia podatnika do ujęcia w kosztach podatkowych wydatków związanych z wykorzystywaniem pojazdu do celów firmowych.

Fiskus dopuszcza rozliczenie w kosztach dwóch aut w leasingu

W oparciu o treść art. 22 ust. 1 ustawy PIT oraz na podstawie stanowiska wypracowanego w doktrynie jednolicie przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie go w celu osiągnięcia przychodów, przy czym każdy wydatek, poza wyraźnie wskazanym w ustawie, wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodów. Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków należy wziąć pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodów.

Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 23.05.2024 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.182.2024.1.AA przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ograniczają możliwości wykorzystywania na potrzeby działalności gospodarczej różnych środków transportu, w tym także samochodów osobowych oraz ilości zakupionych środków transportu. Warunkiem koniecznym dla uznania wydatków poniesionych na określony składnik majątku, w tym przypadku samochodu osobowego, za koszt uzyskania przychodów jest jego wykorzystywanie na potrzeby i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Podobnie też Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 27.08.2019 r., nr 0112-KDIL3-3.4011.249.2019.2.TW wskazał, że brak jest przeszkód prawnych, aby podatnik w prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystywał kilka samochodów osobowych, o ile jest to uzasadnione rodzajem prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Jeżeli zatem charakter prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej (np. jej rozmiar, sposób wykonywania usług itp.) uzasadnia wykorzystywanie w tej działalności gospodarczej dwóch środków transportu (samochodów), to (co do zasady) wydatki związane z tymi pojazdami – w ustawowych granicach – mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.

W świetle powyższego należy zatem wskazać, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie występują ograniczenia co do liczby posiadanych w przedsiębiorstwie pojazdów, z wyjątkiem ograniczeń wynikających z ogólnych warunków, jakie musi spełniać dany wydatek, by mógł zostać uznany za koszt działalności gospodarczej.

WAŻNE

Jeżeli z warunków prowadzenia działalności gospodarczej wynika racjonalna potrzeba posiadania dwóch pojazdów wykorzystywanych na cele firmowe w oparciu o umowy leasingu to podatnik będący przedsiębiorcą ma prawo do zaliczania w koszty podatkowe wydatków związanych z używaniem obu pojazdów.

Podsumowując należy zatem wskazać, że nie ma wprost wyrażonej w ustawie PIT zasady zakazu używania więcej niż jednego pojazdu w oparciu o umowę leasingu. Trzeba przy tym pamiętać, że to na przedsiębiorcy spoczywa ciężar dowodu w zakresie wykazania gospodarczej potrzeby posiadania dwóch aut w firmie.