Zwolnienie podmiotowe z VAT w 2025 roku
Wielu przedsiębiorców wykorzystuje profity wynikające ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Zwolnienie to dotyczy sprzedaży z prowadzonej działalności i powoduje, iż przedsiębiorca nie musi doliczać podatku VAT dla dokonywanej sprzedaży.
Od stycznia 2025r. nastąpiły zmiany w zakresie tegoż zwolnienia. Ponadto zostało dodane jeszcze inne. O tym i nie tylko potraktowano niniejszą publikację.
Czym jest zwolnienie podmiotowe z VAT
Zwolnienie podmiotowe z VAT oznacza, że przedsiębiorca korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT w stosunku do swojej sprzedaży. Zwolnienie przysługuje podatnikowi a więc podmiotowi i powoduje, iż cała jego sprzedaż jest zwolniona z opodatkowania VAT (poza wyjątkami, o których poniżej).
Korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z VAT to możliwość nie doliczania podatku VAT do realizowanej sprzedaży. To jednak nie wszystko.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 zwanej dalej ustawą o VAT) zwalnia się z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaż:
- dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium RP, oraz
- u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku VAT, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200.000 zł.
ISTOTNE:
Od 2025 roku ustawodawca wyraźnie zaznaczył, iż ze zwolnienia podmiotowego z VAT (krajowego – polskiego zwolnienia) mogą skorzystać tylko podatnicy, którzy posiadają siedzibę działalności na terytorium Polski.
W stanie prawnym sprzed 2025 nie występował ten warunek.
ISTOTNE:
Od początku 2025 roku ustawodawca doprecyzował, że w przypadku podatników kontynuujących działalność w kolejnym roku (bieżącym roku) wartość sprzedaży także nie może przekroczyć 200.000 zł.
Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy o VAT do wartości limitu sprzedaży 200.000 zł nie wlicza się:
- wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (WSTO), która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce,
- sprzedaży na odległość towarów importowanych (SOTI), która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce,
- odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych z VAT przedmiotowo (ze względu na rodzaj towaru lub usługi), jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych a chodzi konkretnie o:
- transakcje związanych z nieruchomościami,
- usługi zwolnione przedmiotowo z VAT (m.in. usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych, usługi zarządzania różnymi funduszami np. PPK, OFE, PPE, portfelami inwestycyjnymi, usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, pozostałe usługi),
- usługi ubezpieczeniowe i reasekuracyjne,
- odpłatnej sprzedaży środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Wartość sprzedaży powyższych towarów i usług pozostaje bez wpływu na limit zwolnienia podmiotowego z VAT 200.000 zł. To oznacza, że niezależnie od wysokości sprzedaży ww. towarów i usług podatnik będzie mógł nadal korzystać ze zwolnienia z VAT, jeżeli wartość sprzedaży wynikających z innych transakcji – krajowa sprzedaż, WDT nie przekroczy w ciągu roku lub nie przekroczyła w poprzednim roku 200.000 zł.
ISTOTNE:
Od 2025 roku tu też nastąpiła zmiana. Prawodawca usunął transakcję WDT – wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, jako transakcję niewliczaną do limitu wartości sprzedaży 200.000 zł. To oznacza, iż od stycznia 2025r. wartość tych transakcji należy wliczać do ww. limitu a więc WDT może przyczynić się do utraty zwolnienia podmiotowego z VAT w trakcie roku. Ponadto dodał wartość sprzedaży usług reasekuracyjnych, jako niewliczanych do ww. limitu zwolnienia z VAT, jeżeli nie mają one charakteru transakcji pomocniczych.
W tym miejscu należy wspomnieć o osobach fizycznych, które rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej. Jeżeli podatnik rozpoczyna działalność nie od 1 stycznia (nie od początku roku) a więc w trakcie roku kalendarzowego wówczas limit wartości obrotu nie będzie wynosił 200.000 zł.
Będzie on niższy a jego wysokość będzie zależna od okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku rozpoczęcia działalności. Jego wysokość należy liczyć w proporcji właśnie do okresu prowadzenia działalności w roku rozpoczęcia działalności.
ISTOTNE:
Podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego z VAT mogą zrezygnować z tegoż zwolnienia.
Warto w tym miejscu zadać sobie zasadnicze pytanie. Co w przypadku przekroczenie limitu zwolnienia podmiotowego z VAT?
Podatnik, u którego wartość sprzedaży przekroczy w trakcie roku limit 200.000 zł traci prawo do zwolnienia podmiotowego z VAT. Ma on obowiązek rejestracji do VAT i staje się czynnym podatnikiem VAT.
Co bardzo ważne sprzedaż, która spowodowała przekroczenie limitu – wartość transakcji sprzedaży podatnik ma już obowiązek w całości opodatkować podatkiem VAT. Takim zdarzeniem jest także otrzymanie zaliczki a niekiedy wystawienie faktury czy ostatni dzień okresu rozliczeniowego (sprzedaż niektórych towarów lub usług wymaga opodatkowania w VAT w tych właśnie momentach).
Limit wartości sprzedaży 200.000 zł to nie wszystko
Podatnik, który nie przekroczy limitu rocznego wartości sprzedaży 200.000 zł może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT.
Jest jedna istotny wyjątek. Podatnik nie może rozpocząć sprzedaży poniższych towarów lub usług. Dlaczego? Już pierwsza sprzedaż tych towarów lub usług jest opodatkowana VAT. To oznacza, iż zanim podatnik sprzeda wymienione towary lub usługi – będzie zobligowany do rejestracji, jako czynny podatnik VAT.
| Zwolnienie podmiotowe z VAT nie dotyczy podatników dokonujących dostawy wymienionych towarów | |
| Lp. | Typ towaru |
| 1. | Zawartych w załączniku nr 12 do ustawy o VAT (tzw. towary wrażliwe) |
| 2. | Opodatkowanych podatkiem akcyzowym z wyjątkiem energii elektrycznej (CN 2716 00 00), wyrobów tytoniowych, samochodów osobowych stanowiących u podatnika środki trwałe podlegające amortyzacji |
| 3. | Budynków, budowli lub ich części, w przypadkach zwolnienia przedmiotowego z VAT (m.in. związanego z upływem okresu pierwszego zasiedlenia) |
| 4. | Terenów budowlanych |
| 5. | Nowych środków transportu |
| 6. | Sprzedanych na mocy zawartej umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie: preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1), komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26), urządzeń elektrycznych (PKWiU 27), maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28), |
| 7. | Hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do: pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3), motocykli (PKWiU ex 45.4) |
Zwolnienie podmiotowe z VAT nie dotyczy podatników świadczących poniżej wymienionych usług.
| Zwolnienie podmiotowe z VAT nie dotyczy podatników świadczących wyszczególnione usługi | |
| Lp. | Typ usługi |
| 1. | Prawnicze |
| 2. | W zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego |
| 3. | Jubilerskie |
| 4. | Ściągania długów, w tym factoringu |
ISTOTNE:
Od stycznia 2025r. ustawodawca zlikwidował zapis – krajowe (polskie a więc obowiązujące dla podatników posiadających siedzibę działalności w Polsce) zwolnienie podmiotowe z VAT nie stosuje się do podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
Dlaczego ten zapis już nie obowiązuje?
Dlatego, iż od stycznia 2025r. wprowadzono procedurę zwolnienia z VAT SME podatników z UE z siedzibą działalności w kraju UE innym niż Polska. Oznacza ona, iż podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa UE innego niż Polska może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT w Polsce, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:
- całkowita roczna wartość dostaw towarów i świadczenia usług dokonanych przez podatnika w roku podatkowym, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium UE, z wyłączeniem podatku od wartości dodanej (VAT), w tym wartość sprzedaży na terytorium kraju, z wyłączeniem podatku VAT nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 100.000 EUR,
- wartość sprzedaży u tego podatnika, z wyłączeniem podatku VAT, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym krajowej kwoty limitu zwolnienia podmiotowego z VAT – dla Polski 200.000 zł (tu też obowiązuje zasada proporcjonalnego ustalenia limitu dla podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie sprzedaży),
- podatnik nie dokonuje na terytorium RP dostaw towarów ani świadczenia usług opodatkowanych już od pierwszej sprzedaży podatkiem VAT (powyższe dwie tabele towarów i usług).
Należy podkreślić, iż polscy podatnicy tak samo jak inni unijni również otrzymali od stycznia 2025r. możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w stosunku do sprzedaży towarów lub usług do krajów innych niż Polska.
Więcej praktycznych informacji o procedurze zwolnienia z VAT w ramach SME zostanie przedstawiona w odrębnej publikacji.
