Sprzedaż środka trwałego w ryczałcie
Przedsiębiorcy stosujący ryczałt, jako formę opodatkowania przychodów z działalności poza standardową sprzedażą towarów lub usług dokonują także czasami zbycia składników majątku będących środkami trwałymi w działalności.
W tym momencie powstaje pytanie czy taka sprzedaż powinna być opodatkowana a jeśli tak to, w jaki sposób? Według jakiej stawki?
Co ze składką zdrowotną w związku z ostatnimi zmianami. Na te i wiele innych wątpliwości odpowiedziano w niniejszej publikacji.
Ryczałt to jedna z trzech form opodatkowania przychodów z działalności osób fizycznych
Ryczałt to jedna z trzech form opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, z najmu prywatnego a także z tytułu nieodpłatnych świadczeń, z której mogą skorzystać osoby fizyczne prowadzące działalność:
- jednoosobową, również z pracownikami,
- jako wspólnicy spółki cywilnej osób fizycznych,
- jako wspólnicy spółki jawnej osób fizycznych.
Osoby fizyczne prowadzące działalność, jako wspólnicy innych spółek, nie mają prawa do skorzystania z opodatkowania ryczałtem.
ISTOTNE:
Kluczową cechą ryczałtu jest to, że podstawą obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego jest uzyskany przychód z działalności gospodarczej pomniejszony o:
- zapłacone składki ZUS społeczne właściciela, osoby współpracującej,
- 50% zapłaconych składek ZUS zdrowotnych właściciela, osoby współpracującej.
Przychód ten nie można obniżyć o ponoszone przez podatnika wydatki na cele prowadzonej działalności a zatem nie obniżą one zryczałtowanego podatku.
ISTOTNE:
Kolejna istotna cecha ryczałtu jest taka, że podatnik ma do dyspozycji kilka stawek podatkowych. To, jaką stawkę będzie zobowiązany użyć zależy od rodzaju sprzedawanych towarów lub usług.
W ryczałcie dostępne są stawki:
- 2%,
- 3%,
- 5,5%,
- 8,5%,
- 10%,
- 12%,
- 12,5%,
- 14%,
- 15%,
- 17%.
Podstawę prawną funkcjonowania ryczałtu jak formy opodatkowania jest ustawa z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2023 r. poz. 1059 (zwana dalej ustawą o ryczałcie).
Czym jest środek trwały
Składniki majątku będą środkami trwałymi, jeżeli będą się charakteryzowały kilkoma istotnymi przymiotami. Należy też wspomnieć, iż składniki majątku, które są środkami trwałymi będą występować tylko w działalności gospodarczej.
Składnik majątku jest środkiem trwały, jeżeli:
- został nabyty ze środków podatnika (także poprzez sfinansowanie dotacjami, subwencjami, kredytem, itd., nie dotyczy leasingu),
- stanowi własność lub współwłasność podatnika,
- jest kompletny i zdatny do użytku w momencie przyjęcia go do używania w firmie,
- będzie użytkowany w firmie powyżej 12 miesięcy,
- będzie użytkowany wyłącznie w działalności gospodarczej z pominięciem użytku prywatnego, poza kwestią samochodów osobowych używanych w działalności i prywatnie.
W tym miejscu powstaje pytanie. W jaki sposób opodatkować sprzedaż środka trwałego. Czy od czegoś zależy zastosowanie stawki ryczałtu dla tej sprzedaży?
Zbycie środka trwałego w ryczałcie
Podatnicy stosujący ryczałt, jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej niejednokrotnie znajdują się w sytuacji, w której chcą sprzedaż środek trwały. Do takiej sprzedaży podatnik musi zastosować właściwą stawkę ryczałtu i to niezależnie od stawki, którą stosuje do opodatkowania przychodów z działalności.
W ustawie o ryczałcie jest mowa o sprzedaży środków trwałych oraz środków trwałych będących nieruchomościami. Mowa tu o art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f oraz g oraz pkt 3 ustawy o ryczałcie. Prawodawca w tej sytuacji wymienia 2 stawki ryczałtu.
Powyższe zależności sprzedaży środka trwałego w ryczałcie od stawek ryczałtu zaprezentowano w poniższej tabeli.
| Stawki podatkowe ryczałtu w przypadku sprzedaży środków trwałych | |
| Stawka ryczałtu 3% Odpłatna sprzedaż ruchomych składników majątku | Stawka ryczałtu 10% Odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych |
| Składniki majątku wykorzystywane w pozarolniczej działalności gospodarczej a także wycofane z działalności jeszcze przed sprzedażą, jeżeli pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło 6 lat: środki trwałe podlegające ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, składniki majątku o wartości początkowej nieprzekraczającej 10.000 zł z wyłączeniem składników, których wartość początkowa nie przekracza 1500 zł, składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych, Składniki majątku przedsiębiorstwa w spadku. | środki trwałe, podlegające ujęciu w ewidencji środków trwałych, składniki majątku o wartości początkowej nieprzekraczającej 10.000 zł z wyłączeniem składników, których wartość początkowa nie przekracza 1500 zł, składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych, składniki majątku stanowiące spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych, składniki majątku przedsiębiorstwa w spadku – bez względu na okres ich nabycia oraz nawet, gdy przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło 6 lat. |
ISTOTNE:
Warto podkreślić, iż w przypadku sprzedaży składników majątku – środków trwałych wykorzystywanych w działalności gospodarczej, będących:
- budynkiem mieszkalnym, lub jego częścią lub udziałem w takim budynku,
- lokalem mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość lub udziałem w takim lokalu,
- gruntem lub udziałem w takim gruncie,
- prawem użytkowania wieczystego gruntu lub udziałem w takim prawie, związanych z budynkiem lub z lokalem,
- spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu mieszkalnego lub udziałem w takim prawie,
- prawem do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziałem w takim prawie
– przedsiębiorca ma prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej w przypadku, gdy odpłatne zbycie ww. środków trwałych zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.
Sprzedaż środka trwałego w ryczałcie a składka zdrowotna
Miesięczna składka zdrowotna w ryczałcie w bieżącym roku może być obliczana na podstawie kwoty:
- przychodu narastająco w bieżącym roku, albo
- przychodu z zeszłego roku.
W ryczałcie ewidencjonowanym występują 2 progi przychodów, których przekroczenie powoduje wzrost wysokości miesięcznej składki zdrowotnej. Jeżeli te progi nie zostaną w ciągu roku przekroczone wówczas podatnik opłaca, co miesiąc najniższą składkę zdrowotną w wysokości 461,66 zł.
Wysokość miesięcznej wkładki zdrowotnej w ryczałcie przedstawiono w poniższej tabeli.
| Składka zdrowotna w ryczałcie zależna od wysokości przychodów w 2024r. | |
| Przychód narastająco: w roku bieżącym, za rok poprzedni | Miesięczna składka zdrowotna |
| Do 60.000 zł | 461,66 zł |
| Powyżej 60.000 zł, ale do 300.000 zł | 769,43 zł |
| Powyżej 300.000 zł | 1.384,97 zł |
ISTOTNE:
Zanim podatnik porówna swój osiągnięty przychód z działalności do ww. limitów przychodów to może swój przychód jeszcze obniżyć o zapłacone za siebie oraz osobę współpracującą składki ZUS na ubezpieczenia społeczne.
ISTOTNE:
Od 2025r. przychód ze sprzedaży środków trwałych nie jest w ogóle wliczany do przychodów z działalności stanowiących podstawę do obliczenia składki zdrowotnej. Zatem sprzedaż środków trwałych nie zwiększy składki zdrowotnej.
Dodatkowo na koniec należy podkreślić, iż podatnicy stosujący ryczałt nie mają wyboru, co do dobrowolnego wliczania przychodów ze sprzedaży środków trwałych do podstawy obliczenia składki zdrowotnej tak jak ma to miejsce przy skali podatkowej bądź przy podatku liniowym.
