Korekta zeznania rocznego a prawo do ulg podatkowych
Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą ma obowiązek złożenia zeznania rocznego za poprzedni rok kalendarzowy nawet, jeżeli te zeznanie będzie w całości zerowe (podatnik nie osiągnął przychodów).
Co jednak, gdy podatnik zapomniał odliczyć ulgę lub ulgi a złożył już zeznanie roczne?
Zeznanie roczne PIT osoby fizycznej prowadzącej działalność opodatkowaną ryczałtem, skalą podatkową albo podatkiem liniowym
Ustawodawca zobowiązał osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą i stosujące formę opodatkowania dla przychodów z tej działalności:
- skalą podatkową, albo
- podatkiem liniowym, albo
- ryczałtem ewidencjonowanym
– do złożenia zeznania rocznego PIT.
Mowa tu o osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą: jednoosobową (również z pracownikami) lub jako wspólnik spółki cywilnej, jawnej niebędącej podatnikiem CIT lub spółki partnerskiej.
Osoby te zobligowane są do złożenia zeznania rocznego w terminie do końca kwietnia roku następnego po roku kalendarzowym, który rozliczają.
Mowa tu następujących zeznaniach:
- PIT-36 -> skala podatkowa,
- PIT-36L -> podatek liniowy,
- PIT-28 -> ryczałt ewidencjonowany.
Profity dla osób fizycznych prowadzących działalność opodatkowaną ryczałtem, skalą podatkową albo podatkiem liniowym w ustawie o PIT
W ustawie z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 zwanej dalej ustawą o PIT), ale i ustawie z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 zwanej dalej ustawą o ryczałcie) przewidzianych jest wiele ulg podatkowych dla podatników stosujących formy opodatkowania przychodów z działalności:
- skala podatkowa,
- podatek liniowy,
- ryczałt ewidencjonowany.
Należy podkreślić, iż nie wszystkie ulgi są dostępne dla wszystkich form opodatkowania.
To czy podatnik ma prawo do danej czy też nie musi zweryfikować zanim ją uwzględni w zeznaniu rocznym.
Jedne z najczęstszych odliczeń stanowią:
- poniesione straty podatkowe z lat ubiegłych za 5 ostatnich lat (PIT-28, PIT-36, PIT-36L),
- zapłacone składki ZUS zdrowotne do wysokości limitów (PIT-28, PIT-36L),
- zapłacone, pobrane składki ZUS społeczne (PIT-28, PIT-36, PIT-36L, PIT-37).
Inne popularne ulgi podatkowe przewidziane dla ww. osób fizycznych prowadzących działalność przedstawiono w poniższej tabeli.
| Ulgi podatkowe osób fizycznych prowadzących działalność (i nie tylko) opodatkowaną ryczałtem, skalą podatkową albo podatkiem liniowym | ||
| Nazwa ulgi | Czego dotyczy odliczenie | W zeznaniu |
| Ulga termomodernizacyjna | Wydatki na modernizację energetyczną dla właścicieli domów jednorodzinnych | PIT-28, PIT-36, PIT-36L, PIT-37 |
| Ulga IKZE | Dokonane wpłaty na konto emerytalne IKZE do rocznej kwoty limitu | PIT-28, PIT-36, PIT-36L, PIT-37 |
| Ulga na dzieci | Kwoty ulgi na dzieci w zależności od ilości dzieci, nad którymi rodzice sprawują opiekę | PIT-36, PIT-37 |
| Ulga abolicyjna | Kwota podatku dochodowego zapłaconego za granicą | PIT-28, PIT-36, PIT-36L, PIT-37 |
| Ulga na badanie i rozwój | Poniesione zgodnie z ustawą o PIT wydatki kwalifikowane do wysokości limitu | PIT-36, PIT-36L |
| Ulga na złe długi | Nieuregulowane faktury przez przedsiębiorcę (po stronie wierzyciela prawo do skorzystania z ulgi po stronie dłużnika obowiązek) | PIT-28, PIT-36, PIT-36L |
| Darowizny | Między innymi na organizacje pożytku publicznego (OPP), na cele kultu religijnego, z tytułu oddania krwi | PIT-28, PIT-36, PIT-37 |
| Ulga rehabilitacyjna | Wydatki na leki, rehabilitację, sprzęt rehabilitacyjny, turnusy lecznicze, psa przewodnika, dojazdy samochodem i wiele innych | PIT-28, PIT-36, PIT-37 |
| Darowizna na cele edukacji, na nabycie laptopów i tabletów dla jednostek oświatowych | PIT-28, PIT-36, PIT-36L, PIT-37 | |
| Ulga na terminal płatniczy | Udokumentowane fakturami wydatki na terminal do wysokości limitu | PIT-28, PIT-36, PIT-36L |
Warto wspomnieć, iż poza ww. ulgami ustawodawca umożliwił także niektórym podatnikom korzystanie z ulgi dla młodych, dla pracujących seniorów, dla rodzin wielodzietnych.
Osoby fizyczne rozliczające się skalą podatkową mogą dodatkowo rozliczyć się wspólnie z małżonkiem, wspólnie ze zmarłym małżonkiem czy jako osoba samotnie wychowująca dzieci.
Powstaje w tym miejscu bardzo ważne pytanie. Co w przypadku, gdy podatnik złożył zeznanie roczne, ale nie odliczył wszystkich ulg, do których miał prawo?
Korekta zeznania rocznego a prawo do ulg podatkowych
Wielu podatnikom zdarza się zapomnieć dokonać odliczenia wszystkich ulg, do których posiadają uprawnienie. Przypomina im się ten fakt po złożeniu zeznania rocznego PIT-28, PIT-36, PIT-36L czy PIT-37. Co w takiej sytuacji?
Podatnicy, którzy w pierwotnym zeznaniu rocznym nie odliczyli należnej im ulgi mają prawo złożyć korektę zeznania rocznego i dokonać odliczenia ulgi.
Potwierdzają to liczne interpretacja indywidualne. Jednym z przykładów jest interpretacja indywidualna z dnia 12.03.2025r. o sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.981.2024.2.MK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznaje, iż:
„(…) Zatem, należy stwierdzić, że poniesione w 2020 r. udokumentowane fakturami VAT, (jeżeli wystawił je podatnik podatku od towarów i usług niekorzystający ze zwolnienia od tego podatku), wydatki związane z montażem instalacji fotowoltaicznej na budynku mieszkalnym jednorodzinnym, będą mogły zostać przez Pana odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wysokości przysługującego Panu limitu, tj. kwoty 53 000 zł, w korekcie zeznania rocznego za 2020 r.
Zaznaczyć należy, że odliczeniu będą podlegały wydatki, w części, w jakiej nie zostały Panu dofinansowane. Należy, bowiem podkreślić, że odliczeniu nie może podlegać kwota wypłaconego Panu dofinansowania w ramach wskazanego w opisie sprawy programu.
Stosownie do art. 81 § 1-2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz., 111): Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
Jednocześnie podkreślić należy, że zgodnie z art. 3 pkt 5 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega, więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, iż w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. (…)”.
Może w takiej sytuacji zdarzyć się, iż zamiast podatku do zapłaty powstanie nadpłata do zwrotu. Może też zdarzyć się, że zmniejszy się roczny podatek dochodowy do zapłaty.
Podatnik, który szykuje się do sporządzenia korekty musi pamiętać o jednej bardzo ważnej rzeczy.
ISTOTNE:
Zgodnie z art. 70 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111) zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Powyższe skutkuje tym, że podatnik może dokonać skutecznej korekty zeznania rocznego i odliczyć ulgi, które pierwotnie nie odliczył o ile zobowiązanie z tytułu rocznego podatku dochodowego wykazanego w zeznaniu rocznym PIT nie uległo przedawnieniu.
Okres przedawnienia 5 lat należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Podatnik ma, więc prawo do korekty zeznań rocznych za okres 5-ciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Jeżeli termin płatności rocznego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2024 r. to 30.04.2025 r. to korekta tego zeznania może być złożona najdalej do 31.12.2030 r.
